13 Июля 2020
Недавно Министерство по налогам и сборам опубликовало примеры корректировки налоговой базы по «деловой цели» (пп. 4–5 ст. 33 НК). Предлагаем вспомнить, что такое «деловая цель», и рассмотреть некоторые из опубликованных МНС примеров корректировки налоговой базы.
Концепция деловой цели заключается в том, что уменьшение налоговых обязательств в результате сделки признается законным только в случае, если у сделки была деловая цель – намерение получить экономический эффект в ходе предпринимательской деятельности. Если при налоговой проверке будет установлено, что такое намерение отсутствовало, налоговая база подлежат корректировке.
Основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не получение необоснованных преимуществ в налогообложении в нарушение установленных Налоговым кодексом принципов (Письмо Верховного Суда Республики Беларусь от 25.04.2019 № 14-22/2839 «Об отдельных вопросах применения пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь»).
При проверке должен быть установлен факт уменьшения налоговых обязательств плательщика и причинно-следственная связь между совершением хозяйственной операции и таким уменьшением.
Корректировка налоговой базы применяется ко всем налогам без исключения.
Существуют следующие основания корректировки налоговой базы:
- установление факта искажения сведений в документах и информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- отсутствие деловой цели, кода основной целью совершения хозяйственной операции является неуплата налога, в том числе путем неполной уплаты, зачета, возврата;
- отсутствие реальности совершения хозяйственной операции.
Таким образом, чтобы избежать впоследствии корректировки налоговой базы, при заключении и исполнении сделок компаниям необходимо исходить из разумных экономических или иных причин.
Примеры нарушений, повлекших корректировку налоговой базы:
- Проверяемым субъектом неправомерно списаны на затраты бухгалтерские услуги ИП, который раннее, до дня госрегистрации ИП, как физическое лицо состоял в трудовых отношениях и числился в штате организации бухгалтером. Стоимость оказанных бухгалтерских услуг в качестве ИП, которые выполнялись в течение четырех последних дней декабря месяца, превысила выплачиваемую ранее заработную плату в 84 раза, причем в месяце оказания услуг было проведено всего 3 бухгалтерских проводки по отражению своих же услуг.
- В Беларуси зарегистрировались два общества, которые между собой документировали хозяйственные операции, связанные с ввозом и последующей реализацией ввезенных товаров. При этом один субъект «А» документировал операции по ввозу товаров с территории РФ, оформлял реализацию в адрес второго подконтрольного субъекта «Б», завышая в десятки раз стоимость ввезенных товаров, и создавал и направлял на Портал (при документировании ввоза) и покупателю ЭСЧФ (при документировании отгрузки). Уплата «ввозного» НДС в бюджет таким «импортером» не производилась, обороты по реализации (выручка) в декларациях субъектом «А» не отражались.
Покупатель – субъект «Б», в свою очередь, документировал реализацию в розницу части «приобретенных» товаров на незначительную сумму, облагаемых по ставке НДС 10%, создавал и направлял на Портал ЭСЧФ, и заявлял под указанный оборот вычет сумм «входного» НДС в полном объеме.
По результатам контрольных мероприятий была собрана доказательная база, свидетельствующая об искажении фактов совершения хозяйственных операций, целью документирования которых являлся необоснованный возврат НДС из бюджета. Указанные хозяйственные операции фактически не осуществлялись.
- Организацией неправомерно списаны на затраты, участвующие при налогообложении, суммы израсходованного топлива и арендной платы за использование арендованных автомобилей у ИП и физического лица, являющихся родственниками учредителя и директора проверяемого субъекта. В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие, что арендованные автомобили фактически не участвовали в финансово-хозяйственной деятельности организации и не использовались ее работниками, а фактически находились в личном пользовании учредителя данной организации и самого ИП-арендодателя.
- В ходе проведения проверки организации изучен факт перечисления проверяемым субъектом значительных денежных ИП, одновременно являющемуся сотрудником данной организации, который выполнял работы по изготовлению бытовых помещений, а также слесарные работы. В ходе проверки собраны доказательства, опровергающие возможность выполнения ИП вышеуказанных работ, установлены фактические обстоятельства совершения хозяйственных операций, в том числа лица, осуществлявшие работы по изготовлению бытовых помещений и слесарные работы. В связи с чем, проверяемой организации уменьшены затраты, учитываемые при налогообложении. Кроме того, поступившие в адрес ИП денежные средства признаны иными полученными от организации доходами физического лица, являющегося сотрудником данной организации, с последующим предъявлением сумм подоходного налога с физических лиц проверяемому субъекту.
В статье было рассмотрено лишь несколько примеров, опубликованных на официальном сайте МНС.
Со всеми примерами Вы можете ознакомиться, пройдя по ссылке
Автор: Алеся Нестерович